免稅申報

關(guān)于小規模納稅人增值稅免稅申報的幾種情形你知道嗎？

增值稅作為我國當前主要稅種之一，幾乎所有的企業(yè)都會(huì )有所涉及。而增值稅免稅，是指某項應稅行為本身屬于應稅范圍，因為國家政策扶持，銷(xiāo)售環(huán)節免征增值稅。那么對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅免稅申報的情形主要有哪些呢？下面我們來(lái)一起了解一下~

1.按季申報的小規模納稅人  季銷(xiāo)售額在45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）

例：

某按季申報的住宿業(yè)企業(yè)屬于小規模納稅人，2021年第二季度提供住宿服務(wù)取得不含稅銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品取得不含稅銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元。以上收入均已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人實(shí)行按季申報，當季銷(xiāo)售收入合計30+15=45萬(wàn)元。符合小規模納稅人按季銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準，可享受小規模免稅申報。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額4500元，《減免稅申報明細表》無(wú)需填寫(xiě)。

2.按月征收的小規模納稅人  月銷(xiāo)售額在15萬(wàn)元以下（含15萬(wàn)元）

例：

某按月申報的玩具廠(chǎng)企業(yè)屬于小規模納稅人，2020年6月通過(guò)銷(xiāo)售玩具取得不含稅銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，通過(guò)提供技術(shù)服務(wù)取得不含稅銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元，以上收入均已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人實(shí)行按月申報，當月不含稅銷(xiāo)售額為10+5=15萬(wàn)元，符合小規模納稅人按月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含15萬(wàn)元）免稅標準，可享受小規模納稅人免稅申報。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額1500元。《減免稅申報明細表》無(wú)需填寫(xiě)。

3.減去不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后享受免稅  但是需要先預繳稅款

例：

廣東省某廣告公司是小規模納稅人，實(shí)行按季征收，2021年第二季度提供廣告服務(wù)取得不含稅銷(xiāo)售額45萬(wàn)元，開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票；同時(shí)轉讓河南一處閑置的房屋取得收入200萬(wàn)元，并申請代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

案例分析：

該納稅人第二季度不含稅銷(xiāo)售收入合計245萬(wàn)元，超過(guò)小規模納稅人按季銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準，但是其中200萬(wàn)元是屬于轉讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，剔除后剩余45萬(wàn)元銷(xiāo)售收入符合小規模納稅人45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）增值稅免稅申報標準。

由于轉讓的房屋與機構所在地分別在兩個(gè)省，因此轉讓房屋需要再房屋所在地預繳增值稅，在河南轉讓房屋獲得收入200萬(wàn)元，超過(guò)45萬(wàn)元標準，需要再當地預繳稅款。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額4500元。“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)200萬(wàn)元，“本期預繳稅額”一欄填寫(xiě)預繳稅額10萬(wàn)元。

4.減去不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后享受免稅  且不需要先預繳稅款

例：

某一位于汕頭市澄海區食品制造業(yè)小規模納稅人，實(shí)行按季申報征收，2021年第二季度銷(xiāo)售食品獲得不含稅收入45萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票；同時(shí)該季度又轉讓一處位于瑯琊區的房產(chǎn)去的收入30萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人第二季度合計小額75萬(wàn)元，超過(guò)小規模納稅人銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準，但是減除30萬(wàn)元的房產(chǎn)銷(xiāo)售收入后，剩余45萬(wàn)元符合小規模納稅人按季銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅申報標準，可以享受。

納稅人轉讓房產(chǎn)與機構所在地位于同一地級市，且轉讓房產(chǎn)收入未超過(guò)45萬(wàn)元，因此不需要預繳。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額4500元。“稅控器具開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)30萬(wàn)元，本期應補稅額為1.5萬(wàn)元。

5.同時(shí)開(kāi)具普票和專(zhuān)票且按季銷(xiāo)售，合計在45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）

例：

廣東省某廣告公司是小規模納稅人，實(shí)行按季征收，2021年第二季度提供廣告服務(wù)獲得不含稅收入30萬(wàn)元，并自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；同時(shí)當季銷(xiāo)售商品取得不含稅收入15萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人實(shí)行按季申報，當月合計不含稅銷(xiāo)售額為30+15=45萬(wàn)元，未超過(guò)小規模納稅人按季銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準，因此開(kāi)具普通發(fā)票的15萬(wàn)元可享受小規模納稅人免稅申報。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額1500元。應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”一欄填寫(xiě)30萬(wàn)元，最終應繳納增值稅3000元。《減免稅申報明細表》填寫(xiě)本期減征稅款6000元。

6.同時(shí)開(kāi)具普票和專(zhuān)票且按月銷(xiāo)售，合計在15萬(wàn)元以下（含15萬(wàn)元）

例：

某按月申報的玩具廠(chǎng)企業(yè)屬于小規模納稅人，2020年6月通過(guò)銷(xiāo)售玩具取得不含稅銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；通過(guò)提供技術(shù)服務(wù)取得不含稅銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人實(shí)行按月申報，當月合計不含稅銷(xiāo)售額為10+5=15萬(wàn)元，未超過(guò)小規模納稅人按月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含15萬(wàn)元）免稅標準，因此開(kāi)具普通發(fā)票的5萬(wàn)元可享受小規模納稅人免稅申報。

申報時(shí)應在“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額500元。應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”一欄填寫(xiě)10萬(wàn)元，最終應繳納增值稅1000元。《減免稅申報明細表》填寫(xiě)本期減征稅款2000元。

7.適用差額計稅的小規模納稅人   扣除后享受免稅申報

例：

汕頭市某小規模勞務(wù)派遣公司實(shí)行按季征收，2021年第二季度通過(guò)勞務(wù)派遣服務(wù)獲得含稅收入197.25萬(wàn)元，其中支付員工工資等成本共計150萬(wàn)元，該企業(yè)選擇差額征稅，并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人按季征收并選擇差額計稅，差額及稅后換算不含稅銷(xiāo)售額為（197.25-150）/(1+0.05)=45萬(wàn)元，未超過(guò)小規模納稅人按季銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準。

申報時(shí)應填寫(xiě)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人使用)附列資料》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細），“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”一欄填寫(xiě)銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元。“小微企業(yè)免稅額”一欄填寫(xiě)本期免征的稅額4500元。《減免稅申報明細表》無(wú)需填寫(xiě)。

8.按季征收或者按月征收超過(guò)小規模免稅申報標準的但適用其他政策的

例：

某小規模農產(chǎn)品銷(xiāo)售商店實(shí)行按季征收，主營(yíng)農初級農產(chǎn)品銷(xiāo)售。2021年第二季度銷(xiāo)售蔬菜和肉蛋獲得不含稅銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，開(kāi)具征稅普通發(fā)票，同時(shí)當季兼營(yíng)農夫山泉飲料銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入18萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：

該納稅人實(shí)行按季申報，該季度合計不含稅銷(xiāo)售額為30+18=48萬(wàn)元，超過(guò)小規模納稅人按季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下（含45萬(wàn)元）免稅標準，但是納稅人取得的蔬菜和肉蛋銷(xiāo)售收入適用免稅政策，申報時(shí)需填寫(xiě)《減免稅申報明細表》和“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次，銷(xiāo)售飲料取得的收入需要繳納增值稅，申報時(shí)應填寫(xiě)“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”一欄，最終應征稅額1800元。《減免稅申報明細表》填寫(xiě)本期減征稅額3600元和免征稅額3000元。

最后，增值稅的申報還包含很多其他減免稅政策，本次案例僅列舉了一些比較常見(jiàn)的情形，請各位納稅人在申報的時(shí)候注意關(guān)注申報時(shí)是否符合相關(guān)減免稅條件，以免錯失稅收優(yōu)惠哦。

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